Корпоративные ценные бумаги
При ведении налогового учета операций с ценными бумагами необходимо учитывать следующие особенности. При расчете налоговой базы по категориям ценных бумаг из доходов вычитаются только прямые расходы по этим операциям, но иногда остается право включать в состав расходов иные затраты, в том числе общехозяйственные (речь идет о формировании налоговой базы в целом по организации, а не по операциям по ценным бумагам).
Прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, включается в "общий котел" наряду с доходами и расходами от других видов деятельности. Даже если вся прибыль получена от операций с ценными бумагами, из нее можно без каких-либо ограничений вычесть все косвенные расходы организации, предусмотренные главой 25 НК РФ.
При реализации ценных бумаг в налоговом учете должна быть определена их стоимость. Это можно сделать методом стоимости единицы, ЛИФО или ФИФ (ст. 329 НК РФ). Метод стоимости единицы технически невозможно применить к эмиссионным ценным бумагам (акции, облигации, опционы), а также к инвестиционным паям паевых фондов.
Эмиссионные ценные бумаги размещаются выпусками, в каждом из которых все ценные бумаги одинаковы, или предоставляют один и тот же набор прав, имеют один номинал, единый государственный регистрационный номер и прочее.
Инвестиционные паи паевых фондов формально не являются эмиссионными ценными бумагами, но по условиям обращения аналогичны им.
Доходы от реализации ценных бумаг в налоговом учете – это часть выручки организации, даже если такие операции носят разовый характер и не связаны с обычной деятельностью. К доходам от реализации для целей налога на прибыль относятся все поступления за реализованные товары, а ценные бумаги – тоже вид товаров (статья 249 НК РФ).
В налоговом учете доходы от реализации ценных бумаг всегда включаются в состав выручки от реализации.
Затраты, связанные с покупкой ценных бумаг
|
Вид расходов |
Учет расходов | |
|
бухгалтерский |
налоговый | |
|
Суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг |
Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02) |
То же (ст. 329 НК РФ) |
|
Сборы, связанные с регистрацией прав на ценные бумаги (например, оплата услуг регистратора) |
Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02) |
То же (ст. 280 НК РФ) |
|
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг |
Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02) |
Учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ) |
|
Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому организация получает право собственности на ценные бумаги |
Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02) |
Учитываются в составе прочих Расходов (ст. 264 НК РФ) |
|
Проценты по кредитам, полученным для покупки ценных бумаг, начисленные до их оприходования на балансе фирмы |
Включаются в Первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02) |
Учитываются в Составе внереализационных расходов (ст. 264 НК РФ) |
|
Отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой ценных бумаг, которые возникли до их оприходования |
Включаются в прочие расходы (ПБУ 3/2006) |
Учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ) |
|
Положительные курсовые разницы, связанные с покупкой ценных бумаг, которые возникли до их оприходования |
Включаются в прочие доходы (ПБУ 3/2006) |
Учитываются в составе прочих доходов (ст. 265 НК РФ) |
|
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг |
Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02) |
То же (ст. 280 НК РФ) |